E26 – Priame a nepriame dane
Vlastnosti
| predmet | Ekonomika |
| typ | maturitná téma |
| okruh | ekonomika |
| číslo | 26 |
| stav | vypracované |
dokáže charakterizovať priame a nepriame dane FO a PO
1. Vymedzenie pojmu
Daň je povinná, zákonom stanovená, spravidla pravidelne sa opakujúca platba, ktorú musia fyzické osoby (FO) a právnické osoby (PO) odvádzať štátu alebo územnej samospráve v stanovenej výške a v stanovenom čase. Je to neúčelová a nenávratná platba – daňovník za ňu nedostáva priamu protihodnotu a štát ju nemusí vrátiť.
Daňová sústava je súhrn všetkých daní, ktoré je možné na území daného štátu vyberať. Na Slovensku ju upravuje najmä zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, obe v znení neskorších predpisov.
Dane sú najvýznamnejším príjmom štátneho rozpočtu – tvoria približne 90 % jeho príjmov. Práve preto je vzťah medzi štátnym rozpočtom a daňami obojsmerný: výška vybraných daní určuje, koľko má štát na výdavky, a naopak, potreby štátneho rozpočtu ovplyvňujú výšku daňového zaťaženia.
2. Členenie a charakteristika
Dane možno členiť podľa viacerých kritérií:
- podľa objektu zdanenia (z čoho sa daň vyrubuje) – dane z príjmov, dane z majetku, dane zo spotreby (univerzálne – DPH, selektívne – spotrebné dane),
- podľa subjektu (kto daň platí) – dane platené fyzickými osobami, dane platené právnickými osobami,
- podľa dopadu na daňový subjekt – priame a nepriame dane.
Priame dane sa vyrubujú priamo z príjmu alebo z majetku fyzickej alebo právnickej osoby, pričom táto osoba daň sama aj platí a sama znáša aj jej ekonomické zaťaženie. Daňový úrad vždy pozná konkrétneho daňovníka.
Nepriame dane sú také, ktorých konečný dopad (bremeno) sa presúva z výrobcu či predajcu na spotrebiteľa – ten ich zaplatí skryté v cene tovaru alebo služby. Platiteľom dane (odvádza ju štátu) je podnikateľ, ale skutočným daňovníkom (znáša jej náklad) je konečný spotrebiteľ.
| Kritérium | Priame dane | Nepriame dane |
|---|---|---|
| Kto daň platí a znáša | tá istá osoba | rôzne osoby (platiteľ ≠ daňovník) |
| Väzba na daňovníka | vždy známy konkrétny daňovník | anonymný, viazaný na spotrebu |
| Základ dane | príjem, majetok | cena tovaru/služby |
| Príklad | daň z príjmov, daň z nehnuteľností | DPH, spotrebné dane |
I. Priame dane
- Dane z príjmov
- daň z príjmov fyzických osôb (FO) – zo závislej činnosti, z podnikania, z prenájmu a pod.,
- daň z príjmov právnických osôb (PO) – zo zisku obchodných spoločností a iných PO.
- Miestne dane (ukladá ich obec alebo mesto, prípadne vyšší územný celok)
- daň z nehnuteľností (z pozemkov, zo stavieb, z bytov a nebytových priestorov),
- daň za psa,
- daň za užívanie verejného priestranstva,
- daň za ubytovanie,
- daň za predajné automaty a za nevýherné hracie prístroje,
- daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta,
- daň za jadrové zariadenia,
- daň z motorových vozidiel (cvičebnica ju uvádza medzi miestnymi daňami, ukladá ju vyšší územný celok).
Zaradenie dane z motorových vozidiel medzi miestne dane pochádza z cvičebnice a zodpovedalo stavu do konca roka 2014, keď jej výnos upravoval zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a bol príjmom vyššieho územného celku. Od 1. 1. 2015 ju upravuje samostatný zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel; podľa jeho § 15 ods. 3 je táto daň (vrátane preddavkov, pokút a úrokov z omeškania) príjmom štátneho rozpočtu a spravujú ju daňové úrady, nie obce ani vyšší územný celok. Zaradenie medzi „miestne dane" v texte vyššie preto zodpovedá len historickému/cvičebnicovému deleniu – pred maturitou si over, ktoré zaradenie (a od ktorého roka) vyžaduje vyučujúci; presné znenie zákona je na slov-lex.sk.
II. Nepriame dane
- Daň z pridanej hodnoty (DPH) – univerzálna daň zo spotreby, ktorá zaťažuje pridanú hodnotu vo všetkých fázach výroby a predaja; platí ju konečný spotrebiteľ v cene takmer každého tovaru a služby.
- Spotrebné dane – selektívne dane uvalené len na vybrané druhy tovaru: daň z piva, z vína, z liehu, z tabaku a tabakových výrobkov, z minerálneho oleja a pod.
Základná sadzba DPH je od 1. 1. 2025 vo výške 23 %, znížené sadzby 19 % a 5 % sa vzťahujú na vymedzený okruh tovarov a služieb (napr. základné potraviny, lieky, knihy, vybrané ubytovacie služby). Tento stav platí aj v roku 2026 (zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov).
Daň z príjmov PO je od zdaňovacieho obdobia 2025/2026 diferencovaná podľa výšky zdaniteľných príjmov: 10 % pri príjmoch do 100 000 €, 21 % pri vyšších príjmoch a 24 % pri príjmoch nad 5 000 000 €. Pri dani z príjmov FO zo živnosti platí od roku 2026 sadzba 15 % do 100 000 € zdaniteľného príjmu; nad touto hranicou sa základ dane zdaňuje progresívne štyrmi pásmami – 19 %, 25 %, 30 % a 35 % (podľa výšky čiastkového základu dane). Keďže sa tieto sadzby v posledných rokoch často menia, pri maturite je vhodné overiť ich aktuálne znenie na stránke Finančnej správy SR.
3. Postup / vzorce / výpočet
Táto téma je prevažne teoretická (charakteristika a členenie), nie výpočtová. Princíp nepriamej dane sa však dá ukázať na jednoduchom prepočte DPH, ktorý sa v praxi objavuje pri každej faktúre:
Cena s DPH = cena bez DPH × (1 + sadzba DPH)
Príklad: IT firma predáva zákazníkovi počítačovú zostavu za cenu bez DPH 800 €. Pri základnej sadzbe DPH 23 % (rok 2026):
- DPH = 800 € × 0,23 = 184 €
- Cena s DPH = 800 € + 184 € = 984 €
Firma (platiteľ DPH) odvedie štátu 184 €, ale reálne toto daňové zaťaženie znáša zákazník, ktorý zaplatil vyššiu cenu – presne to je podstata nepriamej dane: platiteľ (firma) a daňovník v ekonomickom zmysle (zákazník) sú rôzne osoby.
4. Príklad z praxe
IT firma zaoberajúca sa predajom počítačových komponentov a montážou zostáv sa v praxi stretáva s oboma typmi daní súčasne:
- Priame dane – firma ako právnická osoba (napr. s. r. o.) platí zo svojho zisku daň z príjmov právnických osôb. Ak si firma prenajíma prevádzku, platí z nehnuteľnosti aj miestnu daň z nehnuteľností, ktorú vyrubuje obec. Zamestnanci firmy (predajcovia, technici) platia zo svojej mzdy daň z príjmov FO zo závislej činnosti, ktorú im zamestnávateľ zrazí ako preddavok.
- Nepriame dane – pri každom predaji tovaru (napr. procesor, grafická karta, hotová zostava) firma k cene pripočíta DPH a odvedie ju daňovému úradu, hoci ju v skutočnosti zaplatil zákazník. Ak by firma predávala aj alkoholické nápoje v rámci firemného občerstvenia na predaj (netypické, ale ilustratívne), platila by aj spotrebnú daň.
Z pohľadu firmy je dôležité, že priame dane znižujú jej vlastný hospodársky výsledok (zisk po zdanení), zatiaľ čo nepriame dane firma len „prevádza“ v cene tovaru od zákazníka štátu – neznižujú priamo jej zisk, ale ovplyvňujú konečnú cenu, teda konkurencieschopnosť firmy na trhu.
5. Zhrnutie na ústnu odpoveď
- Daň = povinná, zákonom stanovená, neúčelová a nenávratná platba FO a PO štátu; dane tvoria najväčšiu časť príjmov štátneho rozpočtu.
- Podľa dopadu delíme dane na priame (platiteľ = daňovník, viazané na konkrétnu osobu – dane z príjmov FO/PO, miestne dane) a nepriame (platiteľ ≠ daňovník, skryté v cene – DPH, spotrebné dane).
- Priame dane platí a znáša tá istá osoba, nepriame dane odvádza podnikateľ, ale reálne ich platí spotrebiteľ v cene.
- Konkrétne sadzby (DPH, daň z príjmov) sa menia legislatívou – pri odpovedi stačí poznať princíp a aktuálny rok si overiť.
Súvisiace poznámky
Kontrolné otázky
Čo je daň?
Povinná, zákonom stanovená, neúčelová a nenávratná platba FO a PO štátu alebo samospráve.
Ako sa členia dane?
Podľa objektu (z príjmov, z majetku, zo spotreby), podľa subjektu (FO, PO), podľa dopadu (priame, nepriame).
Aký je rozdiel medzi priamou a nepriamou daňou?
Priamu platí a znáša tá istá osoba, daňovník je známy (daň z príjmov). Nepriamu odvádza podnikateľ, ale znáša ju spotrebiteľ v cene (DPH).
Uveď príklady priamych daní.
Daň z príjmov FO a PO, miestne dane – daň z nehnuteľností, za psa, za ubytovanie, za užívanie verejného priestranstva.
Uveď príklady nepriamych daní.
DPH (univerzálna) a spotrebné dane z piva, vína, liehu, tabaku a minerálneho oleja (selektívne).
Vypočítaj cenu s DPH pre zostavu za 800 € bez DPH.
DPH 23 % = 184 €, cena s DPH 984 €.
Aký je vzťah medzi daňami a štátnym rozpočtom?
Dane tvoria asi 90 % príjmov ŠR; potreby rozpočtu ovplyvňujú výšku daňového zaťaženia.